Учет материалов в производственном предприятии – весомая часть общего учетного процесса и состоит он из множества составляющих. Компании строго лимитируют свои запасы, следя за тем, чтобы их стоимость не превышала установленных рассчитанных пределов, а материалы эффективно и рационально использовались в производстве, не залеживаясь на складах и не отвлекая тем самым средства из оборота.
Однако ситуации, когда в структуре запасов образуется сегмент неликвидных активов, встречаются нередко. Тогда перед руководством компании встает вопрос о реализации неиспользуемых материалов, поскольку ненужные в одной организации, они могут быть необходимы в другой. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями оформляют продажу материалов в производственных фирмах.
Особенности реализации ТМЦ на сторону
Продажа ТМЦ в компании производится по ценам реализации, согласованным обеими сторонами сделки и означенным в заключенном договоре. На основе договоренностей составляются счет-фактура (если продавец является плательщиком НДС) и накладная формы М-15 на отпуск ТМЦ на сторону. В ней указываются сведения о продавце и покупателе, продаваемых материалах, их количестве, цене, стоимости. Если доставку ТМЦ осуществляет продавец, то оформляется еще один документ – товарно-транспортная накладная.
Доходы от продажи ТМЦ считаются доходами от внереализационной деятельности, поскольку материалы и сырье – это промежуточные активы для компании, не представляющие сами по себе объекты продажи. Поэтому для обобщения данных по продажам сырья и материалов используют счет прочих доходов и расходов 91. Списание ТМЦ производится со счета учета материалов по ценам себестоимости в соответствии с принятой политикой их определения в компании (по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости или методу ФИФО).
Проводки по реализации материалов
Как правило, право собственности на реализуемые ТМЦ переходит покупателю в момент отгрузки. Бухгалтер по факту отгрузки составляет проводки:
Операция
Д/т
К/т
Реализация без предоплаты
Списание ТМЦ в реализацию (по себестоимости материалов)
91/2
10
НДС начислен на цену продажи
91/2
68/2
Выручка от продажи по цене реализации
62/1
91/1
Оплата покупателем реализованных материалов
51
62/1
Реализация по предоплате
Получена предоплата от покупателя
51
62/2
НДС по предоплате
76/авансы
68/2
Списание ТМЦ
91/2
10
Отражена реализация материалов проводкой
62/1
91/1
Начислен НДС
91/2
68/2
Зачтена предоплата
62/1
62/2
Зачтен НДС по предоплате
68/2
76/авансы
Если соглашением предусматривается особый порядок перехода прав собственности (позднее отгрузки материалов на сторону), то реализация ТМЦ отражается с применением счета 45 «Товары отгруженные». В этом случае проводки будут такими:
Операция
Д/т
К/т
Передача ТМЦ покупателю
45
10
Списаны расходы, связанные с продажей (по доставке, погрузке)
45
20,23,60
НДС со стоимости отгруженных ТМЦ
76
68/2
Списана себестоимость ТМЦ на дату перехода прав собственности
91/2
45
Выручка от реализации (на дату перехода прав собственности)
62,76
91/1
Начислен НДС от выручки
91/2
76
По завершении месяца бухгалтер вычисляет результат от реализации – данные счета 91/1 переносятся на субсчет. 91/9. При превышении кредитового оборота по счету итогом продаж будет являться прибыль, дебетового – убыток. Далее сч. 91 закрывается и прибыль отражается проводкой Дт 91/9 Кт 99, а убыток – Дт 99 Кт 91/9.
Приведем примеры оформления реализации ТМЦ проводками применительно к разным ситуациям:
Пример 1. Продажа ТМЦ без предоплаты на условиях самовывоза покупателем:
ОАО «Строитель» реализует компании ООО «Ефрат» материалы на сумму 236 000 руб. с учетом НДС. Себестоимость материалов по бухгалтерским документам – 140 000 руб. Бухгалтерские проводки реализации материалов:
Операция
Д/т
К/т
Сумма
Выручка (по цене продажи)
62/1
91/1
236 000
НДС на проданные ТМЦ
91/2
68/2
36 000
Списание ТМЦ (по себестоимости)
91/2
10
140 000
Поступление оплаты от ООО «Ефрат»
51
62/1
236 000
НДС перечислен
68/2
51
36 000
Отражена прибыль от продажи (236 000 – 36 000 – 140 000)
91/9
99
91/2
91/9
60 000
60 000
Пример 2. Реализация материалов (проводки) на условиях предоплаты:
Компания ООО «Роза» реализует материалы предприятию ООО «Лиана» на условиях 100% предоплаты на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС). Себестоимость ТМЦ – 180 000 руб.
Операция
Д/т
К/т
Сумма
Получена предоплата от ООО «Лиана»
51
62/2
354 000
НДС по предоплате
76/авансы
68/2
54 000
Списание себестоимости ТМЦ
91/2
10
180 000
Выручка от реализации
62/1
91/1
354 000
Начислен НДС
91/2
68/2
54 000
Зачет аванса
62/1
62/2
354 000
Зачтен НДС по предоплате
68/2
76/авансы
54 000
НДС перечислен в бюджет
68/2
51
54 000
Результат продажи (354 000 – 54 000 – 180 000) = прибыль 120 000 руб.
91/9
99
91/2
91/9
120 000
120 000
Источник:
